施工企业财务管理（二）

内容提要
本讲主要内容：
第三节  施工企业的成本费用与营业收入
第四节  施工企业的利润和利润分配
第五节  工程经济涉及的主要税种

重点难点
1、施工企业的成本费用
2、施工企业的营业收入 
3、施工企业利润   
4、施工企业利润分配
5、流转税
6、所得税
7、其他与工程经济有关的税种
    (1)土地增值税
    (2)城乡维护建设税
    (3)教育费附加

大纲要求
(三) 施工企业的成本费用与营业收入
1、掌握施工企业成本费用的内容；
2、了解成本费用核算对象和核算原则。
3、熟悉施工企业营业收入的含义和内容。
(四)施工企业的利润及利润分配  
1、掌握营业利润的概念及其计算；
2、熟悉投资净收益、营业外收入和支出的概念；
3、掌握利润总额的计算；
4、熟悉利润分配的过程。
(五)工程经济涉及的主要税种
1、了解流转税的含义和税种；
2、掌握营业税的纳税人、税率和应纳税额的计算方法；
3、熟悉增值税和企业所得税的纳税人、税率和计算方法；
4、了解其他与工程经济有关的税种。

施工企业的成本费用与营业收入

第三节  施工企业的成本费用与营业收入

一、施工企业的成本费用
(一)成本费用的概念
1．费用与成本的概念
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用与企业的收入相对应而存在，是在一定会计期间内，企业资产中为取得当期营业收入而耗费掉的那部分价值。
成本分为广义成本和狭义成本。广义成本是指企业为实现生产经营目的而取得特定资产(固定资产、流动资产、无形资产)、制造产品或劳务所发生的支出总和。狭义成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出及制造费用。
费用和成本两个概念之间既有联系，也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，而生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用。成本与费用之间的区别是：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
2．费用的分类
(1)费用按经济内容的分类
按照经济内容(或性质)进行分类，费用可分为三大类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。这三类可称为费用的三大要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还应在此基础上以将其进一步划分为以下九个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他支出。
(2)费用按经济用途的分类
按照经济用途进行分类，首先可以把企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产品成本、劳务成本的费用两大类。
对于应计入产品成本、劳务成本的费用可再继续划分为直接费用和间接费用。其中直接费用是指企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出。包括直接工资、直接材料以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。间接费用指制造费用，是企业生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业内部生产单位的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的管理费用。制造费用需分配计入生产经营成本。
 不应计入产品成本、劳务成本的费用被称为期间费用，是在一定会计期间发生的只与特定的会计期间联系而与产品生产无直接联系的各项费用，包括为销售商品而发生的营业费用、行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和为筹集资金而发生的财务费用。这些费用仅与当期实现的收入相关，必须直接进入当期损益。
 
例1、按照经济内容，费用可分（       ）。   
   
A．制造费用    
B．管理费用   
C．直接费用    
D．期间费用   
E．财务费用   
答案：A、C．D
 
例2．按制造成本法核算工程成本时，工程成本包括(    )。   
   
A．管理费用   
B．财务费用   
C．直接材料   
D．营业外支出
答案：C
 
例3、按照制造成本法，施工企业的工程成本计算到（     ）一级。  
A．单位工程   
B．施工单位一级   
C．专业班组   
D．公司单位一级
答案：B
 
例4．按现行财务制度规定，产品成本计算方法为(    )。   
A．变动成本法   
B．完全成本法   
C．标准成本法   
D．制造成本法
答案：D
 
例5．下列各项费用中，应计入企业产品成本或劳务成本的有(    )。( 2004考题 )
A．管理费用
B．企业内部生产单位的管理人员工资及福利费
C．财务费用
D．营业费用
E．制造费用
答案：B 、E
 
例6.以下各项费用中，应计入企业产品成本或劳务成本的有（　）。（2005考题）
A.管理费用  
B.短期贷款利息  
C.长期贷款利息   
D.直接工资   
E.制造费用
答案：D E
 
(二)施工企业成本费用核算   
成本费用核算就是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。正确进行成本费用核算，是加强企业经营管理工作的前提。   
1．施工企业的成本核算对象   
施工企业一般应以施工预算所列的单位工程作为成本核算对象，这一方面是由于工程进
度的统计是按单位工程进行的，按单位工程组织成本核算，便于同生产计划执行情况相一致；另一方面是由于考核实际成本超降的尺度是预算成本，预算成本也是按照单位工程编制的。但是，一个施工企业常常同时承包若干个工程项目，每个工程项目又包含若干个单位工程。这些工程在规模上有大有小，在工期上有长有短，在施工时间上，可能有平行或交叉，在施工地点上，可能形成相互影响。对此，成本核算对象必须根据具体情况和施工管理的要求，具体进行划分。具体的划分方法为：
第一，工业和民用建筑一般应以单位工程作为成本核算对象。   
第二，一个单位工程，如果有两个或两个以上的施工单位共同施工时，各施工单位都应以单位工程为核算对象，各自核算自行完成的部分。  
第三，对于工程规模大、工期长或者采用新材料、新工艺的工程，可以根据需要，按工程部位划分成本核算对象。
第四，在同一工程项目中，如果若干个单位工程结构类型、施工地点相同，开竣工时间接近，可以合并成一个成本核算对象；建筑群中如有创全优的工程，则应以全优工程为成本核算对象，并严格划清工料费用。  
第五，改建或扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近的一千批单位工程合并为一个成本核算对象。   
2．施工企业成本费用核算原则
为充分发挥成本费用核算的作用，在成本核算工作中，应遵循以下各项原则：
(1)严格遵循成本费用开支范围，正确划分应否计入直接工程费和间接费的界限。
(2)正确划分直接工程费和间接费的界限。
(３)正确划分各月份的费用界限。
(4)正确划分各项工程的费用界限。   
 
二、施工企业的营业收入 
营业收入是指企业在生产经营活动中，由于工程施工、提供劳务、作业、房地产开发以及销售产品等取得的收入。营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。及时取得营业收入，不仅是补偿企业生产消耗、保证企业再生产顺利进行的重要条件同时也是企业盈利得以实现的前提。企业营业收入的实现，意味着流动资金完成了一次周转过程，因而及时取得营业收入，也是加速流动资金周转的重要环节。施工企业的营业收入包括建造合同收入和其他营业收入。
(一)建造合同收入   
建造合同收入即指工程价款收入，是施工企业的基本业务收入，在企业营业收入总额中占有很大的比例。建造合同收入包括以下内容：
1．合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容；   
2．因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随便确认这部分收入，只有在符合规定的条件时才能构成合同总收入。
 
例7.以下各种收入中，属于施工企业建造合同收入的是（　）。（2005考题）
A.劳务作业收入   
B.索赔收入   
C.设备租赁收入    
D.多种经营收入
答案：B
 
(二)其他营业收入
其他营业收入是指除工程价款收入之外的施工企业其他各种营业收入，是对工程价款收入的补充，一般每笔业务金额较小，收入不太稳定，服务对象不十分固定。主要包括：劳务作业收入、设备租赁收入、产品销售收入、材料销售收入、多种经营收入和其他业务收入等。这部分营业收入在企业，总收入中所占比例虽然不高，但随着市场经济的发展和企业经营机制的转变，这些收入有增加的趋势。