企业所得税的检查

第六节企业所得税的检查
一，材料成本的检查
（一）入库材料成本的构成：
买价（不包含增值税额）；
运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；
运输途中的合理损耗；
入库前的挑选整理费用；
购入材料负担的税金和进口货物的关税（不包括增值税、外汇价差和其他费用）。
其会计核算：
1、如果企业采用的实际成本法核算材料：
购入材料尚未入库时：借：在途物资
                        应交税金－应交增值税（销项税）
                       贷：银行存款（应付账款）
在途材料验收入库：  借：原材料
                         贷：在途物资
购入材料直接入库可不通过“在途物资”而直接计入“原材料”
                借：原材料
                     应交税金－应交增值税（销项税）
                       贷：银行存款（应付账款）
2、如果企业采用计划成本法核算，需要通过“物资采购”核算在途的材料的实际成本，“原材料”账户均用计划成本计价
购入材料时：       借：物资采购  （实际成本）
                        应交税金－应交增值税（销项税）
                       贷：银行存款（应付账款）
  验收入库：       实际成本大于计划成本，为超支差异
借：原材料 （计划成本）
    材料成本差异（超支差异）
    贷：物资采购（实际成本）
                    实际成本小于计划成本，为节约差异
                     借：原材料    （计划成本）
                         贷：物资采购（实际成本）
                             材料成本差异  （节约差异）
计划成本法下，验收入库材料的超支差异在“材料成本差异”的借方
              验收入库材料的节约差异在“材料成本差异”的贷方
 
（二）出库材料成本的检查
1、按实际成本发料时：
（1）先进先出法（先入库的，先发出）的检查，
当库存数量小于或等于最后一批购入数量时，库存材料的单价应于最后一批购入材料的单价相等。
当库存数量大于最后一批购入数量时，应把大于的数量一次向前推算，加计成本
（2）加权平均法的检查，主要看发出和结存单价是否一致，如果不一致，要计算出多转或少转成本数额
多转或少转成本数额＝结存数量×正确加权平均单价－帐面结存余额
（3）移动加权平均法的检查。主要看结存材料的单价，是否与本期最后一批购入材料计算的平均单价一致。如不一致，在计算多转或少转发料成本时，不必再按顺序调整其库存成本，可用加权平均法或先进先出法计算出期末库存材料应保留的正确成本，然后将应保留的成本减去帐面期末成本，正数差额为多转的发料成本，负数为少转的发料成本。
应用举例：
1.下列关于先进先出法的表述，正确的是（）。（05年）
A.当库存数量小于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等
B.当库存数量等于最后一批购入数量时，库存材料的单价与最后一批购入的材料单价相等
C.当库存材料数量大于最后一批购入数量时，库存材料的单价应与最后一批购入材料单价相等
D.当库存材料数量大于最后一批购入材料数量时，库存材料的单价应与最后一批购入材料单价相等
答案：B
解析：先进先出法下：
当库存数量小于或等于最后一批购入数量时，库存材料的单价应于最后一批购入材料的单价相等。
当库存数量大于最后一批购入数量时，应把大于的数量一次向前推算，加计成本
 
2、计划价格发料时：
需要把实际成本与计划成本的差异，即材料成本差异，在发出材料与结存材料之间进行分摊。检查时，要根据“发料凭证汇总表”和“材料成本差异帐户”，检查材料差异分配是否正确，有无多转或少转情况。
材料成本差 异 率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%。
发出材料应分配的材料成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率
发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本＋发出材料应分配的材料成本差异
应用举例：
某企业5月份生产领用材料计划成本100万元，月底计算出的材料成本差异为2％，则本月生产产品负担的材料费用为（  ）（04年）
A102万元     B100万元    C 98万元     D2万元
答案：A
解析：本月生产产品负担的材料费用＝100+100×2％＝102万元
 
注意：同一时间的发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的
材料成本差异＝实际成本－计划成本
大于0，超支差异(蓝字差异)，材料入库时，在材料成本差异账户的借方，用蓝字表示
发出材料时在“材料成本差异”的贷方，用蓝字表示
小于0，节约差异（红字差异），材料入库时，在材料成本差异账户的贷方，用蓝字表示
发出材料时在“材料成本差异”的贷方，要用红字表示
结转发出材料差异的会计分录一般是：
超支差异：   借：生产成本（制造费用等）   金额为蓝字
                 贷：材料成本差异         金额为蓝字
节约差异：   借：生产成本（制造费用等）   金额为红字或将蓝字金额画方框
                 贷：材料成本差异         金额为红字或将蓝字金额画方框
当提高蓝字或压低红字差异，材料成本差异率就会提高，就会多转发料成本，同时必然反映为库存蓝字差异偏低或红字差异率偏高
当压低蓝字或提高红字差异率，就会少转发料成本，同时必然反映为库存蓝字差异率偏高或红字差异率偏低。
检查步骤：
第一步：计算比较材料发出和结存差异率
第二步：重新计算正确的材料成本差异率
第三步：计算多转或少转的发料成本
多转或少转的发料成本＝本期结存的材料成本差异额－本期发出材料计划成本×材料成本差异率
应用举例：
.下列关于计划成本法的表述，正确的是（）。（05年）
A.发出材料的成本差异率等于结存材料的成本差异率
B.发出材料的成本差异率大于结存材料的成本差异率
C.发出材料的成本差异率小于结存材料的成本差异率
D.实际成本低于计划成本的差异称为蓝字差异
答案：A
解析：同一时间的发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的