消费税的检查
第三节消费税的检查
（一）销售收入的检查
1．一般销售方式的检查
一般销售方式分为缴款提货、预收货款、分期收款等，对此检查的内容与增值税检查基本相同。与增值税不同的是，消费税实行的价内税，其计提税金的会计账务处理为：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金一应交消费税
“主营业务税金及附加”帐户主要反映的是消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税等，但不包括增值税。
例题请看教材136页例【7－10】
2．视同销售方式检查
视同销售行为在计算增值税的同时，应计算相应的消费税，并将消费税计入相应的账户之中。即：借：在建工程/应付福利费/长期投资等
贷：应交税金一应交消费税
企业发生视同销售行为，其计税价格确定顺序为：
（1）为纳税人生产的同类产品的当月销售价格。如果当月同类消费品销售价格高低不同，应按加权平均计算。
（2）当月无销售价格的，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
（3）没有同类消费品销售价格时，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（成本十利润）／（1一消费税税率）
例题见教材136页【7－11】
3．委托加工应税消费品计税依据的检查
委托加工的应税消费品是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（1）对受托方的检查
检查时，可先将"原材料"明细账和"其他业务收入--加工收入"明细账结合有关会计凭证相对照，查明企业对外销售原材料的去向，然后检查"其他业务收入--加工收入"明细账及有关会计凭证，审查企业的收入来源，如果销售材料的对象和委托加工的对象是一致的，就有可能是假委托加工业务，应作进一步调查核实。检查往来账户，与"原材料"明细账相核对，审查有无以委托方的名义购进原材料进行加工的行为。
委托加工应税消费品于受托方交货时由受托方代收代缴消费税，确定计税依据顺序为：
A 按照受托方的同类消费品的销售价格计税
B 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）
注意：“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）
（2）对委托方的检查
对委托方的委托加工应税消费品的检查，主要是看委托加工收回时，受托方是否已代收了消费税税款，其代收消费税的计算是否正确。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款，对委托方补征税款的计税依据同上。
（二）产品销售数量的检查
1．销售数量的检查内容
（1） 少开票，多发货，转移销售收入；
（2） 账外结算，转移销售收入。
2．销售数量的检查方法
（1）以盘挤销倒挤法。这种方法主要适用于产成品管理制度不够健全的企业。
（2）以耗核产，以产核销测定法。它适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，应抓住主要耗用材料进行核定。
教材163页案例分析三 |
