营业税制度、计税依据
第四章 第三节 营业税制度
05年2单1多，4分
一、营业税的概念
指对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
二、营业税纳税人
1、 营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中：
（1）．单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
（ 2）．个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人，包括在中国境内有经济行为的外籍人员。
构成营业税纳税人的条件：行为发生在境内；行为属于营业税范围；有偿或视同有偿
2、营业税的扣缴义务人
受托人；代理人；手受让者或购买者；其他
三、 征税范围
营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。所谓在境内，具体指
1．所提供的应税劳务发生在境内
2．在境内载运旅客或货物出境
3．在境内组织旅客出境旅游
4．所转让的无形资产在境内使用
5．所销售的不动产在境内
6．境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务
7．境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务
应用举例
下列情形中应当征收营业税的有（）。（05年）
A.境外某公司向境内提供商标使用权
B.境内某公司所转让的无形资产在境外使用
C.境内保险机构提供的出口货物险
D.境外保险机构以境内的物品为标的
E.销售境外不动产
答案：AD
四、 税率
（一）税目
（1）交通运输业的征收范围
（2）建筑业征收范围
具体包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业。
（3）金融保险业征收范围
本税目征税范围包括：金融业、保险业。
（4）邮电通信业征收范围
本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政电信业（不包括邮电部门所属的工业、建筑业活动）、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务等。
（5）文化体育业征收范围
本税目征税范围包括
文化业
体育业
（6）娱乐业征收范围
本税目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉oK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺。
（7）服务业征收范围
本税目的征税范围包括：
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业
租赁业（融资租赁不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围，
广告业（广告代理业务按“广告业”征税）
其他服务业。
（8）转让无形资产征收范围
本税目的征税范围只包括：
转让土地使用权
转让商标权、
转让专利权、
转让非专利技术、
转让著作权、
转让商誉。
（9）销售不动产征收范围
销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
本税目征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。
（二）税率
我国现行营业税税率为4档：（2002调整）
1．交通运输业、建筑业、．邮电通信业、文化体育业
3%
2．服务业、转让无形资产、销售不动产
5%
3．金融保险业
8%
4 娱乐业
20%
五、营业税的计税依据
（一）定义：
营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。税法规定，营业税的计税依据即营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（手续费、服务费、基金等）。
（二）、计税依据的特殊规定
对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：
1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。
2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。
3、按下列公式核定计税价格：
计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
（三）具体项目计税依据
1、交通运输业的计税依据
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业运输的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额
联营运输，以实际取得的营业收入为营业额
应用举例
某运输企业2002年4月取得运输收入60万元，运输旅客出境的运输收入200万元，其中支付给境外其他单位的承运费150万元，该运输企业2002年4月应纳的营业税为（ ）万元。
A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5
答案：B
解析： 计算过程：（60+200-150）×3%＝3.3（万元）
2、建筑业的的计税依据
税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部价款减去付给分保人的价款后的余额为营业额。
从事工程安装作业的，凡设备价值作安装产值的，设备价款计入营业额。
3、金融保险业计税依据
金融业计征营业税的营业额有三种方法：
一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中价服务、以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额；
二是对转贷外汇，按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额确认为营业额；
三是对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。
保险业实行分保的，初保业务以全部保险费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额
应用举例
1．按照金融保险业营业税的有关规定，下列业务以收入差额作为计税依据的有（ ）
A．股票转让业务 B．期货转让业务
C．一般贷款业务 D．外汇转贷业务
答案：ABD
4、通信业的计税依据
邮电通信业的营业额有以取得收入的全额确定的营业额
5、文化体育业的计税依据
文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额
6、娱乐业的计税依据
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。
7、服务业的计税依据
服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
（1）旅游业营业额的确定：
旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额；
对旅游企业组织旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给予其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
（2）广告代理，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额
8、转让无形资产的计税依据
纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。
9、销售不动产的计税依据
纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。
对单位将不动产无偿赠与他人，单位或个人自建建筑物后销售，税务机关有权核定其营业额，方法是
（1）按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定
（2）按纳税人最近时期销售的同类不动产的凭据价格核定
（3）按公式核定计税价格
计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
应用举例
下列关于营业税计税依据的表述，正确的是（）。
A.旅游企业收取的全部旅费为营业额
B.买卖外汇业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额
C.广告代理业以向委托方收取的全部价款为营业额
D.期货业务以卖出价为营业额
答案：B |
